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[2] Der umsatzsteuerliche Lieferort ist grds. in dem Land, in dem die Beförderung oder Versendung des Liefergegenstands beginnt. Wenn einer der Lieferanten oder einer der Abnehmer den Gegenstand selbst (oder durch seine Arbeitnehmer) fortbewegt, liegt ein Befördern vor. Versenden liegt dagegen bei der Beförderung durch einen selbstständigen Beauftragten vor (Frachtführer, Spediteur). Veranlasser der Versendung ist immer derjenige, der den Auftrag an den Frachtführer oder Spediteur erteilt hat. Ergibt sich aus den Geschäftsunterlagen nichts anderes, ist lt. Verwaltungsauffassung auf die Frachtzahlerkonditionen abzustellen. [3] Beim Reihengeschäft wird die Beförderung/Versendung des Gegenstands nur einer der Lieferungen in der Reihe zugeordnet. Bei dieser einzigen Lieferung "mit Warenbewegung" befindet sich der Lieferungs- und Besteuerungsort im Abgangsland; nur diese Lieferung kann steuerfrei sein nach § 6a UStG bzw. Reihengeschäft / 3 Grenzüberschreitende Reihengeschäfte | Haufe Finance Office Premium | Finance | Haufe. § 6 UStG. In der Praxis ist daher immer zuerst die Frage zu klären, welcher Lieferung die Beförderung/Versendung zuzuordnen ist (= Lieferung mit Warenbewegung): Befördert bzw. versendet der erste Verkäufer/Lieferer der Reihe den Gegenstand, ist die Beförderung/Versendung seiner Lieferung zuzuordnen.
Ein Fallbeispiel aus der Praxis Fall: Ein mittlerer Unternehmer im Reihengeschäft organisiert den Transport der Handelsware von Deutschland in die Schweiz. Kurze Darstellung des Sachverhalts Beispiel: Ein deutsches Unternehmen hatte an ein britisches Unternehmen und dieses wiederum an einen Abnehmer in den Vereinigten Arabischen Emiraten verkauft – während die Ware unmittelbar von Deutschland in die Vereinigten Arabischen Emirate versandt worden war. Der praktische Fall | Reihengeschäft mit Drittlandsbeteiligung. Dieser, vor dem FG Münster verhandelte Fall, wir exemplarisch leicht abgewandelt und auf einen ähnlichen Beispielsfall projiziert – der nach der Urteilsbegründung mit dem gleichen Ergebnis aufgefallen wäre: Abgewandeltes Fallbeispiel: Im Rahmen eines Reihengeschäfts werden Handelswaren aus Deutschland in die Schweiz verkauft. Ein deutsches Unternehmen (hier vereinfachend: DE) agiert dabei als erster Lieferer. Als erster Erwerber und mittlerer Unternehmer fungiert ein österreichischer Händler (hier vereinfachend: AT) und ein Abnehmer mit Sitz in Zürich tritt als letzter Erwerber auf.
FG Münster, Urteil vom 16. 1. 2014, 5 K 3930/10 U; Pressemitteilung vom 20. 2. 2014, Nr. 5 (Revision zugelassen) Die erste Lieferung im Rahmen eines Reihengeschäfts kann eine sog. unbewegte und damit steuerpflichtige Lieferung sein, obwohl vor der Beförderung der Ware ins Ausland eine Eigentumsübertragung an den Letztabnehmer noch nicht erfolgt ist. Praxis-Info! Problemstellung Eine deutsche GmbH verkaufte Handys an eine in Großbritannien ansässige Gesellschaft (Limited – Ltd), die ihrerseits ein Beförderungsunternehmen mit dem Transport an ihre Abnehmer in Dubai beauftragte (Abholung bei der deutschen GmbH). Dort kamen die Handys auch tatsächlich an. Die deutsche GmbH behandelte den Vorgang in ihrer Umsatzsteuer-Voranmeldung als umsatzsteuerbefreite bewegte Ausfuhrlieferung in ein Drittland (gemäß § 4 Nr. 1 Buchst. a, § 6 Abs. 1 Nr. 2 UStG). Begründung: Die bewegte Lieferung sei der Lieferung der deutschen GmbH zuzuordnen, denn die Handys seien unmittelbar vom ersten beteiligten Unternehmer (hier: der deutschen GmbH) an die letzten beteiligten Unternehmer in der Kette nach Dubai transportiert worden.
Die ruhende Lieferung ist immer die Lieferung, bei der keine Warenbewegung stattfindet. Der Ort der Lieferung befindet sich bei der ruhenden Lieferung immer da, wo die Beförderung oder Versendung endet (§ 3 Abs. 7 UStG). Entscheidend ist also, welche am Reihengeschäft beteiligte Person den Gegenstand befördert oder versendet. Das kann der erste Unternehmer oder der letzte Abnehmer oder ein Zwischenhändler sein. Dabei kommt es auf die tatsächliche Fortbewegung des Gegenstands durch eine der am Reihengeschäft beteiligten Person an. Bei grenzüberschreitenden Reihengeschäften (EU oder Drittland) muss eine exakte Zuordnung in der Lieferkette vorgenommen werden, um zu klären, ob eine steuerpflichtige Lieferung im Inland, eine steuerfreie Ausfuhrlieferung, eine steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung oder ein innergemeinschaftlicher Erwerb vorliegt. Bei der Zuordnung der Beförderung oder Versendung (bewegte Lieferung) ist wie folgt zu unterscheiden: Wird der Gegenstand der Lieferung durch den ersten Unternehmer in der Reihe befördert oder versendet, ist ihm die Beförderungs- oder Versendungslieferung zuzuordnen.
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