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Der Antrag muss durch die Körperschaft in der Steuererklärung gestellt werden! Der Antrag ist gem. § 8d I S. 5 KStG in der Steuererklärung für die Veranlagung des Veranlagungszeitraums zu stellen, in den der schädliche Beteiligungserwerb fällt. Eine Antragstellung vor und nach der Einreichung der Steuererklärung ist damit ebenso unwirksam, wie eine Antragstellung durch ein gesondertes formloses Antragsschreiben, das mit der Abgabe der Steuererklärung beim Finanzamt eingeht. Teilweise vertretene Auffassung – fortführungsgebundener Verlustvortrag nach § 8d KStG in einer berichtigten Steuererklärung Nach Literaturauffassung kann der Antrag auch noch in einer berichtigten Steuererklärung bis zum Eintritt der Bestandskraft gestellt werden, zumindest dann, wenn ein besonderer Grund vorliegt. In Ermangelung einer anderweitigen Vorgabe liegt die zeitliche Grenze für die Antragsausübung somit bei der Erstfestsetzung in der formellen und materiellen Bestandskraft des Steuerbescheids für den entsprechenden Veranlagungszeitraum.
2. Nachholung und Berichtigung des Antrags nach § 8d KStG 2. 1 Antrag in der Steuererklärung Der [i] Antragstellung in Anlage WA Antrag auf Anwendung des § 8d KStG ist nach § 8d Abs. 1 Satz 5 KStG in der Steuererklärung für denjenigen Veranlagungszeitraum zu stellen, in den die schädliche Anteilsübertragung nach § 8c Abs. 1 KStG fällt; hierzu sind Angaben in der Anlage WA, Zeilen 12 bis 14, zu machen.
Der Gesetzgeber hat zeitgleich zu der Konzern-Klausel eine weitere Ausnahme in den § 8c KStG eingefügt, die sog. Stille-Reserven-Klausel. [1] Nach dieser ebenfalls ab VZ 2010 [2] geltenden Regelung bleibt ein Verlustabzug trotz schädlichem Beteiligungserwerb bis zur Höhe der im übertragenen Geschäftsanteil ruhenden stillen Reserven erhalten. Eine solche Ausnahmeregelung ist gerechtfertigt. Ohne diese kam es oftmals zu einer wirtschaftlich nicht immer sinnvollen Realisierung der stillen Reserven noch vor einer Anteilsübertragung. Dadurch konnte ein bestehender Verlust vor dessen Untergang ganz oder teilweise genutzt werden. Letztlich baut die geschaffene Ausnahmeklausel auf diesem rechnerischen Ergebnis auf. 3. 2. 1 Ermittlung der stillen Reserven Die stillen Reserven sind gesetzlich als Unterschiedsbetrag zwischen dem (anteiligen oder gesamten) in der steuerlichen Gewinnermittlung ausgewiesenen Eigenkapital und dem auf dieses Eigenkapital jeweils entfallenden gemeinen Wert der Anteile an der Körperschaft definiert.
Solange nach Abgabe der Steuererklärung noch kein Steuerbescheid ergangen ist, kann der Antrag nachgeholt werden. Nach Erlass des Steuerbescheids kann der Antrag auch bis zum Ablauf der Einspruchsfrist ausgeübt werden. Ist die Einspruchsfrist abgelaufen, der Steuerbescheid aber unter dem Vorbehalt der Nachprüfung nach § 164 AO ergangen, kann der Antrag solange gestellt werden, wie der Vorbehalt wirksam ist. Regulär entfällt dieser mit Ablauf der Festsetzungsfrist (§ 164 IV AO). Fortführungsgebundener Verlustvortrag – das Unterhalten des Geschäftsbetriebs Die wesentlichen Voraussetzungen für die Verlustverschonung gem. § 8d I KStG betreffen das Unterhalten des Geschäftsbetriebs während eines definierten Zeitraums vor dem schädlichen Erwerb und die qualifizierte Fortführung des Geschäftsbetriebs während eines unbegrenzten Zeitraums nach dem schädlichen Beteiligungserwerb, verbunden mit der Unterlassung bestimmter schädlicher Aktionen. Dies bedeutet, dass der fortführungsgebundene Verlustvortrag dann wegfällt, wenn der ursprüngliche Geschäftsbetrieb eingestellt (oder ruhendgestellt) oder einer andersartigen Zweckbestimmung zugeführt wird.
02. 22 | Unternehmenssteuer | 0 Kommentare In diesem Beitrag geht es um die Voraussetzungen und Rechtsfolgen der umsatzsteuerlichen Organschaft. Damit eine umsatzsteuerliche Organschaft begründet wird, müssen drei Voraussetzungen vorliegen: Finanzielle Eingliederung Wirtschaftliche Eingliederung Organisatorische Eingliederung Allgemeines Weiterlesen [... ] Vorsteuerabzug bei Holdinggesellschaften 31. 22 | Unternehmenssteuer | 0 Kommentare Der Vorsteuerabzug bei Holdinggesellschaften ist im Lichte der jüngsten Rechtsprechung mit erheblichen Rechtsunsicherheiten belegt. Dieser Beitrag soll jedoch einen kurzen Überblick über die grundlegenden Voraussetzungen des Vorsteuerabzugs bei Holdinggesellschaften geben. Weiterlesen [... ]
Die Revision ist zugelassen, um höchstrichterlich klären zu lassen, ob es eine Rangfolge der Bewertungsverfahren gibt oder ob der Steuerpflichtige das Bewertungsverfahren frei wählen kann. Christian Thurow, Dipl. -Betriebsw. (BA), Senior Vice President Audit, Operations & Reporting, London (E-Mail:) BC 12/2016
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